Налоговое резидентство Индонезии: 183 дня, NPWP и договор с Россией

Короткий ответ

• Индонезия считает вас резидентом, если выполнен любой из трех тестов статьи 2(3) закона о подоходном налоге (закон 36/2008): жилье в стране, больше 183 дней присутствия за 12 месяцев, либо присутствие в налоговом году с намерением проживать. Владения недвижимостью среди тестов нет.
• Выполнение теста запускает регистрацию NPWP и налог на мировой доход по прогрессивной шкале (UU KUP, статья 2(1), в редакции закона 28/2007; закон о подоходном налоге, статья 4(1)).
• Без выполненного теста вы остаетесь нерезидентом: облагается только доход из индонезийских источников, обычно удержанием 20 процентов у источника (статья 26(1), закон 36/2008).
• Правило 2022 года дает части новых резидентов-иностранцев 4 года налога только с индонезийского дохода, но только иностранному работнику на должности из перечня, который утверждает министерство труда для найма иностранных специалистов, либо исследователю с подтвержденной квалификацией (постановление 55/2022, статьи 3-5), не покупателю недвижимости.
• Соглашение с Россией об избежании двойного налогообложения числится действующим по реестру индонезийского налогового ведомства на 27 августа 2026 года, но не снижает право Индонезии облагать вашу недвижимость на Бали: оно лишь засчитывает уплаченный там налог против российского (статьи 6, 13 и 21).

Кто становится налоговым резидентом Индонезии: три теста статьи 2(3)

Статья 2(3) закона о подоходном налоге (закон 36/2008, четвертая поправка к закону 7/1983) задает три теста резидента-налогоплательщика (Subjek Pajak Dalam Negeri), и достаточно любого одного: (a) жилье в Индонезии (bertempat tinggal); (b) присутствие больше 183 дней за любые 12 месяцев подряд; или (c) присутствие в налоговом году с намерением проживать. Это три отдельные двери, а не одно правило с двумя сносками. Человек, который никогда не считал дни, но держит здесь жилье, уже резидент по тесту (a); набирающий больше 183 дней в скользящем окне — резидент по тесту (b) независимо от намерения.

Зеркальное определение — в статье 2(4): нерезидент (Subjek Pajak Luar Negeri) не живет в Индонезии, присутствует не более 183 дней за 12 месяцев, и для него не установлено намерение проживать. Ни в одном из двух пунктов нет визы или разрешения.

Статьи 2(3) и 2(4) ни разу не упоминают KITAS, KITAP или другой тип разрешения. Налоговое резидентство и иммиграционный статус — юридически разные вопросы: человек может стать налоговым резидентом на туристической визе исключительно по счету дней, а держатель KITAS не становится резидентом автоматически, если ни один из тестов не выполнен. Закон не привязывает налоговый тест к типу визы.

Резидент или нерезидент: что реально меняется в налогах

Практическая разница — в том, какой доход Индонезия вправе облагать и по какой ставке. Став резидентом, вы платите с любой экономической выгоды: закон о подоходном налоге прямо говорит «независимо от того, получена она в Индонезии или за ее пределами» (статья 4(1), закон 36/2008). Мировой доход облагается по прогрессивной шкале статьи 17(1)(a), в редакции закона 7/2021, с 2022 налогового года:

• 5 процентов с налогооблагаемого дохода до 60 миллионов рупий.
• 15 процентов с части от 60 до 250 миллионов рупий.
• 25 процентов с части от 250 до 500 миллионов рупий.
• 30 процентов с части от 500 миллионов до 5 миллиардов рупий.
• 35 процентов с части свыше 5 миллиардов рупий.

Нерезидент облагается только доходом из индонезийских источников, обычно удержанием 20 процентов с полной суммы: дивиденды, проценты, роялти, аренда за пользование имуществом, услуги, призы, пенсии удерживает тот, кто платит, а снизить ставку может только налоговое соглашение (статья 26(1)). Но с недвижимостью это правило требует внимательного чтения: статья 26(2) исключает доход, уже покрытый режимом статьи 4(2), а это ровно тот режим, который задает наши налоги на передачу титула и на аренду, 2,5 процента и 10 или 20 процентов. Два режима не складываются, а ставки сделки — в той статье, не в этой.

NPWP: что это и когда он обязателен

NPWP (Nomor Pokok Wajib Pajak) — личный или корпоративный налоговый номер. По статье 2(1) UU KUP (в редакции закона 28/2007), налогоплательщик с выполненным субъективным условием (для физлица это один из тестов резидентства выше или индонезийский доход у нерезидента) и объективным условием (налогооблагаемый доход) обязан встать на учет в инспекции по месту жительства и получает NPWP. Источника, привязывающего эту обязанность к покупке недвижимости, мы не нашли; запускает ли регистрацию конкретная ситуация, решает налоговый консультант.

Если человек, отвечающий критериям, не регистрируется сам, инспекция вправе зарегистрировать его по собственной инициативе (ex officio), и обязательства пересчитывают задним числом с момента, когда критерии были впервые выполнены, но не более чем за 5 лет до выдачи NPWP (UU KUP, статьи 2(4) и 2(4a)). Это просто то, как работает механизм по закону, и еще одна причина попросить консультанта подтвердить ваш статус, а не гадать самостоятельно.

Правило 2022 года для новоприбывших иностранцев с особой квалификацией: все еще действует, но не про покупку недвижимости

Статья 4(1a), добавленная законом HPP 2021 года, разрешает иностранцу, который становится резидентом и обладает «особой квалификацией» (keahlian tertentu), платить налог только с индонезийского дохода первые 4 года с момента становления резидентом. Индонезийский доход включает оплату за работу в Индонезии, даже если выплата сделана за рубежом (статья 4(1b)). Льгота не действует, если иностранец уже пользуется льготой по налоговому соглашению для собственного зарубежного дохода (статья 4(1c)): закон закрывает эту лазейку.

Правило иногда пересказывают как «четыре года без налога», и честный вопрос — действует ли оно до сих пор. Да: постановление 55/2022, принятое 20 декабря 2022 года, числится «Berlaku» (действует) на официальном портале нормативных актов Индонезии по проверке на 27 августа 2026 года. Его статьи 3-5 определяют особую квалификацию узко: иностранный работник на должности из перечня, который утверждает министерство труда для найма иностранных специалистов, либо иностранный исследователь; в обоих случаях квалификация подтверждается сертификатом, дипломом или не менее чем 5 годами опыта в науке, технологиях или математике (любого из трех достаточно), и отдельно требуется обязательство передать эти знания; процедуру оставили министерскому регламенту. Ничего из этого не описывает покупку виллы, жизнь на пенсии или визу вне этих двух ролей.

Само владение виллой резидентом вас не делает

Перечитайте три теста: жилье, больше 183 дней присутствия, или присутствие плюс намерение. Владения активом в этом списке нет. Вилла на Бали, в которой вы не живете и где вы не присутствуете больше 183 дней в течение любых 12 месяцев, сама по себе не делает вас налоговым резидентом — это прямое прочтение статьи 2(3). Картина присутствия у всех разная, и то, как конкретная схема (смотритель, управляющий недвижимостью, редкие визиты) читается против этих тестов, стоит подтвердить у консультанта, а не предполагать самостоятельно.

Соглашение между Россией и Индонезией об избежании двойного налогообложения: статус на 2026 год

Прежде всего: действует ли это соглашение. Индонезийский Директорат по налогам (DGT) числит соглашение с Россией в официальном реестре со статусом «действует» на проверку 27 августа 2026 года. Это статус по текущему списку ведомства, а не утверждение, что соглашение вечно: статус может измениться. Отдельно: в августе 2023 года указом президента Россия приостановила действие отдельных положений ряда своих соглашений об избежании двойного налогообложения; подтвердить по первичному российскому государственному источнику, попало ли в этот список соглашение с Индонезией, в этой сессии не удалось, поэтому, если это имеет значение для вашей ситуации, уточните текущий статус соглашения у налогового консультанта, прежде чем полагаться на зачет, описанный ниже.

Соглашение подписано в Джакарте 12 марта 1999 года на индонезийском, русском и английском языках, причем при расхождениях приоритет имеет английский текст. Точную дату вступления в силу исходного текста мы не нашли: соглашение описывает только механизм, взаимное дипломатическое уведомление, но не конкретную дату. Подтверждено последующее обновление: соглашение изменено Многосторонней конвенцией ОЭСР и G20 (MLI), которую обе страны подписали 7 июня 2017 года; для Индонезии конвенция вступила в силу 1 августа 2020 года (для России — 1 октября 2019 года), а ее поправки к этому соглашению действуют с 1 января 2021 года для налогов у источника и других покрытых налогов (ОЭСР, список участников MLI, проверено 27 августа 2026 года).

Что соглашение говорит о недвижимости, аренде и продаже

Статья 6, «Доход от недвижимого имущества», гласит: доход резидента одного государства от недвижимости в другом, включая аренду, прямое использование и доход от сельского или лесного хозяйства, «может облагаться налогом в этом другом государстве». Для российского резидента с недвижимостью на Бали это Индонезия: формулировка дает ей неограниченное право облагать доход, и соглашение это право не ограничивает.

Статья 13, в редакции статьи 9 MLI, подтверждает: доход от продажи недвижимости на Бали, принадлежащей российскому резиденту, тоже может облагаться в Индонезии как в государстве источника. Поправка MLI идет дальше и позволяет Индонезии облагать доход от продажи акций, если больше 50 процентов их стоимости за 365 дней до продажи приходилось на индонезийскую недвижимость. Статья определяет, кто вправе облагать доход, а не ставку; сам налог при передаче титула, 2,5 процента, описан в статье про налоги и расходы сделки.

Часть соглашения, которая реально защищает покупателя, — статья 21, «Метод устранения двойного налогообложения», и ее легко переоценить. Механизм — налоговый зачет, а не освобождение: Россия зачитывает уплаченный в Индонезии налог против российского с того же дохода, но зачет не превышает сумму российского налога по российскому закону. Доход не облагается дважды по совокупной ставке, но это не значит, что вы платите один раз по меньшей ставке. Как зачет сойдется для конкретного дохода — расчет для консультанта с обеих сторон.

Стоит знать и об одном механизме для узкого случая: если по закону каждой страны вы одновременно резидент Индонезии и России, статья 4 решает конфликт по тому, где доступно постоянное жилье, а если оно доступно в обеих странах — по тому, с каким государством теснее личные и экономические связи, ваш центр жизненных интересов. Вопрос двойного резидентства требует консультанта на обе стороны.

Где заканчивается это соглашение и начинается статья о налогах сделки

Собственная статья соглашения «Охватываемые налоги» (статья 2) ограничивает его действие подоходным налогом по закону 1983 года в действующей редакции. Она не охватывает BPHTB (разовый налог на приобретение), НДС или PBB (ежегодный налог на землю и здания); эти налоги целиком лежат вне соглашения, их ставки — в статье про налоги и расходы сделки. Эта статья — про подоходный налог и статус резидентства, и на этом останавливается.

Итог: три отдельных вопроса и когда идти к специалисту

1. 01

   Иммиграционный статус

   Виза или KITAS — отдельный вопрос, регулируемый отдельным законом. Наличие визы само по себе не решает, выполняете ли вы налоговые тесты выше.

2. 02

   Налоговое резидентство

   Решают только три теста статьи 2(3): жилье здесь, больше 183 дней присутствия за 12 месяцев, или присутствие плюс намерение. Не владение недвижимостью и не тип визы.

3. 03

   Льгота по соглашению

   Актуальна, только когда вас уже облагают налогом как резидента где-то и тот же доход облагает Индонезия. Это зачет против двойного налога, не более низкая индонезийская ставка, и точный расчет — работа для консультанта с обеих сторон.